俄罗斯石油税或将增加我国“走出去”企业的税收风险。话题还得从2020年10月15日说起，那天俄罗斯总统普京签署法案，取消对高粘原油油田的矿产资源开采税优惠，转而对此类区块实施超额利润税机制，于2021年正式执行。
近年来，俄罗斯实行了一系列石油税制改革，如降低原油出口关税税率、提高普通区块开采税税率、引入“超额利润税”机制等。此次法案的颁布，也是其系列改革举措之一，这对于我国“走出去”企业而言，税收风险大增。
近年来俄罗斯主要石油税制改革
俄罗斯油气勘探开发项目主要税种包括矿产资源开采税（以下简称开采税）和原油出口关税。历经多次调整后，俄罗斯的石油税制异常复杂，石油企业税负高，不利于行业健康发展。为此，俄罗斯近年来开始对石油行业进行大刀阔斧的“一揽子”改革。具体措施包括：
逐步取消原油出口关税。2019-2024年间，俄罗斯每年将原油出口关税下降5个百分点，从而将税率由30%降至0。俄罗斯取消原油出口关税的原因在于：一是刺激原油出口，增加出口收入；二是俄罗斯对石化产品征税的出口关税低于原油，这就导致俄罗斯的炼厂购买原油后只需进行初级加工，就可以以较低石化产品出口关税出口并获利。在这种机制下，相当于政府为炼厂提供了补贴，导致俄罗斯炼厂普遍缺乏改造升级的动力。
逐年提高普通区块的开采税。俄罗斯对采用“超额利润税机制”的区块适用特殊开采税，对其他的普通区块适用普通开采税。为弥补出口关税取消造成的财政收入损失，俄罗斯将于2019-2024年间逐年提高普通开采税税率，提高幅度与原油出口关税降低幅度相对应。
在试点区块采用基于效益的“超额利润税机制”。“超额利润税机制”是一种超额利润税与特殊开采税的组合，该机制下试点区块普遍享受特殊开采税优惠政策。自2019年起，俄罗斯对开采条件复杂的新油田、未开发的小油田、处于开发后期的老油田等五类区块，实施“超额利润税机制”试点。俄罗斯实行此项改革的原因在于：在增加国家财政收入与刺激油气企业积极性之间寻求平衡。
一方面，开采税和原油出口关税均与油价挂钩，没有顾及投资和成本因素，因而可能出现部分油田没有净收益却仍要缴纳开采税的情况。而超额利润税对净收益征税，考虑到了不同资源禀赋下油田开发成本的巨大差异，成本较高的区块可能无需缴纳超额利润税。因此，该机制对难开采、成本较高的新油田开发和老油田挖潜具有一定激励作用。
另一方面，超额利润税可以保证石油企业在收回前期投资后，政府能够享有油田开发的收益，从而增加国家财政收入。2020年10月15日，普京签署的新法案，就是超额利润税机制改革的一部分。
在俄“走出去”企业应关注的问题
对于未来拟在俄罗斯进行上游勘探开发的我国能源企业，应重点关注以下税收问题：
对不同区块的税负进行评估。对于实行超额利润税试点的区块，应提前了解该区块的投资开发成本、是否有开采税优惠等问题，综合评估区块的税负水平。
不同区块的税负可能不均等。由于俄罗斯政府对不同区块的开采税给予不同的税收优惠政策，且给予时更多靠俄罗斯作业者游说政府的能力，因此，可能造成不同区块的税负不均。中方非作业者应提前了解不同区块的优惠政策，做好测算工作。
中方非作业者应提前与俄方作业者协商开采税优惠的使用问题。部分俄罗斯作业者在争取到优惠政策后，拒绝非作业者享受该优惠政策，或要求非作业者支付一定数额的补偿金才可享受。拟进入俄罗斯的“走出去”企业应对此给予高度重视，提前与俄方作业者在合同中予以明确。